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个人所得税的管理及工具运用

标签: 个人所得税核算及管理工具筹划及风控 作者:广州大麦 2018-07-30

 我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人,以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人,包括中国国内公民,在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。
    
员工个人所得税的主要来源是由工资、薪金所得时代扣代缴产生,正确计算应税工资、薪金,明确应税工资、薪金的核算范围显得尤为重要。以下将从工资、薪金的核算内容及个税筹划的流程管理等作阐述。

一、个人所得税的征税内容、适用税率

(一)个人所得税的征税内容

1、工资、薪金所得;2、劳务报酬所得;3、稿酬所得;4、特许权使用费所得;
5
、利息、股息、红利所得;6、财产租赁所得;7、财产转让所得;8、偶然所得;
9
、其他所得;10、个体工商户的生产、经营所得;11、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。

(二)个人所得税适用税率

个人所得税根据不同的征税项目,分别规定了三种不同的税率:
1
、工资、薪金所得,适用7级超额累进税率,按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距,最高一级为45%,最低一级为3%,共7级。

应纳税所得额=扣除五险一金后的月收入-扣除标准3500


2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位适用5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距,最低一级为5%,最高一级为35%,共5级。


3比例税率对个人的稿酬所得,劳务报酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,按次计算征收个人所得税,适用20%的比例税率。其中,对稿酬所得适用20%的比例税率,并按应纳税额减征30%;对劳务报酬所得一次性收入畸高的,除按20%征税外,应纳税所得额超过2万元至5万元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过5万元的部分,加征十成。


二、企业代扣个人所得税的核算、管理工具的运用

(一)企业代扣个人所得税的核算内容

    企业代扣个人所得税一般是在每月计算工资、薪金时,并在规定的时限内完成代缴个人所得税工作。

1、工资、薪金所得的核算内容及减免税项目

    企业在计算工资薪金时应区分哪些属于应纳税所得额的范畴,哪些是属于减免税项目。

1)工资、薪金所得,是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说,个人取得的所得,只要是与任职、受雇有关,不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的,都是工资、薪金所得项目的课税对象,都是应纳税所得额的组成部分。

2)减免税项目-列举跟公司相关的项目

①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化,卫生、体育、环境保护等方面的奖金,免征个人所得税。

②国务院《对储蓄存款利息征收个人所得税的实施办法》第五条规定:对个人取得的教育储蓄利息所得以及财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得,免征个人所得税。

财税字(1999267号文件进一步规定,按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入,免征个人所得税。

福利费,即由于某些特定事件或原因而给职工或其家庭的正常生活造成一定困难,企业、事业单位、国家机关、社会团体从其根据国家有关规定提留的福利费或者工会经费中支付给职工的临时性生活困难补助,免征个人所得税。下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入工资、薪金收入计征个人所得税:

从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;

从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、津贴;

单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

④抚恤金、救济金(指民政部门支付给个人的生活困难补助),免征个人所得税。

⑤保险公司支付的保险赔款免征个人所得税。

⑥按照国税发(1994089号文件规定,下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不征税:

独生子女补贴;执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成员的副食补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助(指按财政部门规定,个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐,确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准发给的误餐费)。

2、企业管理应结合相关工具做好个税的风险管控

①差旅费津贴是对员工因出差异地而增加的就餐、通讯和交通等个人支出的一种费用补偿;为加强费用管理,对出差住宿费、餐饮费、市内交通费实行定额包干制度,而非凭票据实报销;凡符合真实性在合理标准以内的,不计为员工收入。但是明显超出真实支出标准的,应当计为个人收入计税。

②公司向员工发放统一形象标志的工作服装,属于公司的必要管理成本,不属于员工个人所得,不需扣缴个人所得税。

个人所得税管理工具:《劳动保护用品管理制度》

③年终奖个税的管理和控制:

应扣个人所得税=(年度奖金金额×税率-速算扣除数);

税率为按“年度奖金金额÷12”,查《工资薪金税率表》得,上述7级超额累进税率表;

在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额3500元的,应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额,按规定办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数;

单独计算,分开申报;

    此公式一年只能使用一次,公司年度专项奖(管理奖等)一律与年终奖合并发放,与年终奖合并计税;其他奖金(例如双月奖、季度奖、半年奖、专项奖)均并入当月工资计税。

④支付个人劳务报酬是指给雇员以外的“独立劳务提供者”的各种专业性服务费用,包括:销售中介费、讲课费、设计费、咨询费等,应按次支付并代扣代缴;如合同约定为税后支付,则需换算为含税收入。

⑤长期雇用临时工、小时工从事清洁、搬运工作,无论公司是否为其交纳社保,均不属于《个人所得税法实施条例》第八条所称的“劳务报酬所得”,按“工资、薪金所得”处理。

⑥以“随机抽奖”方式向顾客、业务往来单位雇员等发放礼品或者返还现金,应代扣20%的个人所得税款,无免税基数。为简化会计核算,800元以下的低值奖品,可以免予扣税。其他促销赠送(如买AB等)均不需代扣个人所得税。

⑦随机向不确定对象赠送的兼具广告价值和个人消费价值的低价商品(例如文化衫、雨伞等),简化处理不扣个税。

(二)个人所得税的筹划与风险管控

1、集体福利的个人所得税问题

【网友123】现在的中国个人所得税是不是只要是发给员工的福利都要纳入当月的薪酬计算个人所得税?

【所得税司巡视员卢云】根基个人所得税法的规定原则,对于发给个人的福利,不论是现金还是实物,均应缴纳个人所得税。

    但目前我们对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利,原则上不征收个人所得税。

央视主持人张泉灵在她的新浪微博上发明的“月饼避税法”

(1)  公司成立食堂;

(2)  食堂买进月饼作为原料;

(3)  食堂开出月饼午餐;

(4)  大家领月饼;

(5)  食堂解散。

2、员工体检费是否缴纳个人所得税?

国家税务总局稽查局关于2015年度重点税源企业随机抽查工作的指导意见》

【解答】对员工体检费的处理建议区分情况:

(1)  员工参加由单位统一组织的体检、未取得现金的,以及员工按照单位统一规定自行体检并提供发票、实报实销的,可不征收个人所得税。

(2)  对单位不统一组织体检、直接向个人发放现金的应当依法计征个人所得税。

3、年终奖规划,合理优化税负

    在一个纳税年度内,对每一个纳税人,一次性奖金的优惠算法只允许采用一次,因此应在平时工资和年终工资间有效分配。

【案例1】以一年收入12万元的公司职员为例:(发放金额为扣除五险一金后金额)

有效分配月工资和年终工资方式如下:

①月工资10000元,无年终奖

计算缴纳的个人所得税=【(10000-3500)×20%-555】×12=8940

②月工资发放5000元,年终奖金发放48000元;

计算的个人所得税=【(6000-3500)×10%-105】×12+48000×10%-105=6435

第②种方式比第①种方式合理节税=8940-6435=2505


全年一次性奖金个税节税设计

    从上图可以看到年终奖金发放多少是比较重要的,能避免多发1元年终奖导致多缴纳个人所得税1155.10元的悲剧,更合理地分配工资和一次性奖金从而达到降低税负的目的。

案例2】公司职工每月工资、薪金为6000元,一年奖金为24000元。

    季度奖形式:每个季度最后一个月领取季度奖6000元,最后一个月领取年终奖6000元,而全年只有最后一次季度奖可以用年终奖方式计算税款,其他均要合并当月工资纳税。

无季度奖当月个税:(6000-3500)×10%-105=145元;

含季度奖当月个税:(6000+6000-3500)×20%-555=1145元;

含年终奖当月个税:145+6000×3%=145+180=325;

全年税额:145×8+1145×3+325=4920元。

  年终奖形式:每月工薪6000元,年终奖24000元。

每月工资个税:(6000-3500)×10%105=145元,

年终奖当月个税:24000÷12=2000,对应税率为10%,速算扣除数为105,24000×10%-105=2295;

全年税额:145×12+2295=4035元。

显然,年终奖形式税负比季度奖形式全年少纳税885元。

将季度奖在平时先记账,然后到年终才一次性以年终奖的形式发放,这样能大大减轻税负。

总结:

    企业虽然不是个人所得税的纳税人,但是是法定的代扣代缴义务人,日常管理应严格遵照《个人所得税管理办法》的要求核算代扣个人所得税及完成代缴的申报工作;同时应结合管理工具尽可能地减少福利费等被征收个人所得税的风险,用管理工具合理证明公司发放福利费的性质、形式和不可分割性;员工也应认知自己每月工资薪金、季度奖金和年终奖金的计算方式,合理筹划自己的全年工资薪金的结构(合理分配一次性奖金和月工资的结构、季度奖金或提成可结合在年终奖金一起发放),从而降低税负。